Налоговое законодательство: что изменится в 2018 году

Что такое трехуровневая документация и кому ее нужно готовить?

Теперь крупнейшим группам компаний в России, в которых есть хотя бы один зарубежный элемент, будет необходимо готовить пакет документов, который должен помочь налоговым органам понять, не смещает ли та или иная группа необоснованно прибыль в низконалоговые юрисдикции.

Пакет должен включать в себя следующие типы документов:

• Страновой отчет – документ в табличном формате, который содержит сводную информацию об основных показателях деятельности, уплаченных налогах и количестве сотрудников в разбивке по юрисдикциям присутствия группы;
• Глобальная документация – документ, содержащий описание деятельности группы в целом (в т.ч. структура владения, наиболее существенные нематериальные активы и сделки внутригруппового финансирования, и т.д.);
• Национальная документация – документ, обосновывающий рыночный уровень в рамах каждой контролируемой сделки российских членов группы (документ должен готовиться в отношении каждой контролируемой сделки).

Новые правила затронут группы с годовой выручкой, превышающей 50 млрд. и выше (в зависимости от места нахождения материнской компании группы). Самыми первыми начнут действовать требования по подготовке странового отчета и глобальной документации – в отношении финансовых годов, начинающихся 1 января 2017 года или позже.

Как теперь в законодательстве зафиксирована необоснованная налоговая выгода?

Концепция необоснованной налоговой выгоды была введена в российское правовое поле Высшим Арбитражным Судом еще 2006 году в рамках Постановления №53. Для создания большей прозрачности законодателем было принято решение о законодательном закреплении случае неправомерного занижения налоговой базы в результате операций, преследующих только цель по минимизации налогообложения. При этом корректнее новые положения было бы трактовать как критерии добросовестного налогоплательщика, нежели чем критерии необоснованной налоговой выгоды.

Налоговый кодекс был дополнен статьей 54.1, в которой говорится о том, что каждая сделка налогоплательщика должна пройти «невидимый» тест, состоящий из трех вопросов:

• Факты хозяйственной жизни, относящиеся к налоговой базе налогоплательщика, не должны быть искажены.
• Основной целью сделки не должна быть недоплата налога.
• Обязательство по сделке должно фактически быть исполнено стороной по договору и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

После внедрения данных норм ФНС в отдельном письме также опубликовала подробную рекомендацию для налоговых органов по применению новых правил. Что особенно важно, в этом письме отдельной строкой было указано, что положения Постановления №53 не применяются к налоговым периодам, следующим после введения статьи 54.1 в НК РФ.

Что изменится в деоффшоризационном законодательстве?

Ожидается, что до конца 2017 года будет принят закон, который в значительной степени дополнит правила контролируемых иностранных компаний (КИК), правила «безналоговой ликвидации» иностранных компаний и иностранных структур и правила налогового резидентства юридических лиц.

В частности ожидается, что будут внедрены следующие изменения:

• Более детально прописан порядок применения освобождения от налогообложения прибыли КИК с высокой эффективной ставкой налогообложения, если такая КИК является частью консолидированной группы налогоплательщиков.
• Правила ТЦО официально не распространяются на прибыль КИК.
• Уточняется порядок расчета прибыли КИК от продажи финансовых активов.
• Уточняется порядок расчета убытков КИК за 2012 – 2014 гг.
• Расширены ситуации, в которых физическое лицо может использовать налоговую стоимость, зафиксированную в результате «безналоговой ликвидации» в целях снижения собственных налоговых обязательств.
• Расширены ситуации, в которых налоговая стоимость активов, полученных физическим лицом в результате «безналоговой ликвидации», сохраняется и после передачи этих активов третьим лицам.
• Другие изменения

Значительная часть из указанных норм должна действовать в отношении доходов и расходов, признанных после 1 января 2016 года (в том числе и на прибыль КИК, полученную после 1 января 2016 года).

Как в дальнейшем подтверждать «рыночность» прибыли по финансовым операциям через Кипр?

По коммерческим причинам Кипр зачастую используется как «промежуточный хаб» при финансировании российского бизнеса из-за рубежа.

Исторически в отношении зеркальных финансовых сделок через Кипр, местные органы в налоговых целях позволяли применять фиксированные минимальные ставки маржи. С 1 июля эта практика приостанавливается как в отношении текущих, так и в отношении будущих финансовых сделок. По новым правилам уровень вознаграждения кипрских компаний должен соответствовать принципу вытянутой руки (рыночному уровню) и подтверждаться соответствующей документацией по ТЦО.

При определенных условиях налогоплательщики, осуществляющие исключительно посредническую внутригрупповую финансовую деятельность, могут выбрать применение «упрощенных мер», в соответствии с которыми доходность на активы после налогообложения («after-tax return on assets») должна составлять не менее 2%. Для таких сделок документация требоваться не должна.

Станет ли более доступной информация о бенефициарах на Британских Виргинских островах (БВО)?

Да, и это связано с новым требованием на БВО для местных зарегистрированных агентов. Теперь они обязаны заводить информацию о своих клиентах (юридических лиц) в специальную единую базу, и эта информация также будет покрывать сведения о бенефициарах. Соответственно, эта информация становится доступной в том числе и в целях автоматического обмена информацией между различными юрисдикциями, который также должен начать действовать в 2018 году.

Можно ли теперь будет прощать займы, выданные от материнской компании дочерней?

Нет. После Нового года вносятся существенные изменения в список необлагаемых налогом на прибыль доходов от операций между компанией-акционером и дочерней компанией (п. 3.4 статьи 251 НК РФ). Ранее эта статья позволяла освобождать от налогообложения доходы дочерней компании в виде переданного от акционеров имущества в целях увеличения чистых активов. Освобождение также распространялось на невостребованные акционером дивиденды и случаи, когда обязательства дочерней компании прощались акционером.

С 2018 года в перечне необлагаемых операций останутся только невостребованные дивиденды и получение от акционера вклада в имущество. Упоминания отдельной строкой о случаях прощения задолженности отсутствуют.

Как усовершенствовался порядок налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах по займам?

До недавнего времени физические лица должны были платить налог в случаях, когда они получали кредиты и займы по слишком низким ставкам, в том числе от абсолютно независимых лиц. Например, такая норма создавала необоснованные сложности для физических лиц, которые брали кредиты в иностранной валюте в иностранных банках по ставкам ниже, чем 9%.

С нового года материальная выгода от экономии на процентах по займам должна облагаться налогом только в двух случаях:

• Заем получен от взаимозависимой организации или ИП, либо от работодателя.
• Экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком.

То есть получение кредита по низким ставкам у абсолютно независимого иностранного банка впредь не должно приводить к налоговым последствиям в России для российских физических лиц. При этом остается неясным, как широко налоговые органы будут трактовать понятие материальной помощи.

Перестанет ли действовать освобождение от налогообложения для движимого имущества?

В большей степени да. До 2018 года в России во всех регионах действовало освобождение от обложения налогом на имущество движимого имущества, принятого организациями на учет после 1 января 2013 года. С 1 января 2018 года эта льгота сохранится только в тех субъектах, где региональные органы примут соответствующий закон. Немногие регионы на данный момент приняли такой закон, но, например, среди них Московская область.

При этом на 2018 год максимальная ставка, которую может установить регион для такого имущества, будет снижена до 1,1% (обычная ставк