Новеллы законодательства в части НДФЛ 2016 года

Не был исключением и 2016-й год, с начала которого вступило в силу множество поправок, внесенных в главный налоговый нормативно правовой акт Российской Федерации. В большом объеме изменения коснулись главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, которым и будет посвящена настоящая статья.
Рассмотрим наиболее значимые поправки, вступившие в силу с начала текущего года и касающиеся налога на доходы физических лиц.

Изменение № 1. Контроль за ценой продажи физическими лицами объектов недвижимого имущества

На основании Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ с 01.01.2016 вступила в силу ст. 217.1 НК РФ, установившая новый порядок обложения НДФЛ доходов от продажи недвижимости. Из п. 5 данной нормы НК РФ следует, что в целях налогообложения продажная стоимость недвижимости должна сравниваться с ее кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Если продажная стоимость оказывается меньше этой величины, доход от продажи недвижимости в целях исчисления НДФЛ принимается равным этой величине.
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ установлено, что положения ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016. В этой связи, если недвижимость приобретена в собственность до 01.01.2016, налогообложение доходов от ее продажи осуществляется в порядке, действовавшем до вступления в силу ст. 217.1 НК РФ.

Изменение № 2. Штраф для налогового агента за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ

В статью 126 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ введен п. 1.2, которым установлена ответственность налогового агента за непредставление им в установленный срок расчета сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета.
Штраф за данное правонарушение составляет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета.

Изменение № 3. Ежеквартальная отчетность по НДФЛ

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ предусмотрена обязанность налогового агента предоставлять:
- расчеты исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за I квартал, полугодие и девять месяцев. Расчет должен содержать обобщенную информацию о начисленных и удержанных суммах налога без указания сведений о физических лицах. Срок представления расчета - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц и суммы налогов, начисленных, удержанных и уплаченных в бюджет за год. Срок представления документа - не позднее 1 апреля следующего года.

Изменение № 4. Облагаемый НДФЛ доход участника, который выходит из общества, можно уменьшить на сумму расходов

Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ принята новая редакция абзаца 2 подпункта 2 п. 2 ст. 220 НК РФ из которой следует, что доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на сумму расходов не только при продаже доли (ее части), но и при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Изменение № 5. Дата фактического получения дохода зависит от утверждения авансового отчета о командировке

На основании пп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ п. 1 ст. 223 НК РФ дополнился пп. 6, согласно которому дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
При этом в названной норме не определено, в отношении какого вида выплат (дохода) применяются ее положения.
Насколько мы понимаем, в данной норме идет речь, в частности, о выданных командированному работнику суточных, размер которых превышает установленные нормы.
До введения в п. 1 ст. 223 НК РФ подпункта 6 Министерство Финансов Российской Федерации выражало две противоположные позиции по вопросу даты определения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм.
Согласно первой позиции, датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, является дата их выплаты. Согласно второй позиции, до момента утверждения авансового отчета дохода у работника не возникает.
С введением подпункта 6 в п. 1 ст. 223 НК РФ «двойного» подхода быть не должно.

Изменение № 6. Вычет на ребенка предоставляется, пока доход работника не превысит 350 тыс. рублей

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ в подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ размер стандартного налогового вычета для родителей, на обеспечении которых находятся дети действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Напомним, ранее суммовой лимит по доходу родителя составлял 280 тыс. рублей.

Изменение № 7. НДФЛ не уплачивается, если до продажи объект недвижимости находился в собственности не менее пяти лет

Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ в НК РФ введена ст. 217.1 из которой следует, что для общих случаев срок, в течение которого недвижимость должна находиться в собственности, чтобы доходы от ее продажи освобождались от НДФЛ составляет пять лет. Ранее указанный срок составлял три года.
Предусмотренный Федеральным законом № 382-ФЗ порядок налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества применяется в отношении объектов, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

Изменение № 8. Социальные налоговые вычеты на обучение и лечение можно получить у налогового агента

На основании поправок, внесенных Федеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ в п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет на обучение и медицинские услуги можно получить, не дожидаясь окончания календарного года, через работодателя. Процедура аналогична той, которая действует при получении имущественного вычета на работе. Физлицо, потратившее деньги на лечение или обучение, обращается с подтверждающими этот факт документами и заявлением на вычет в свою налоговую инспекцию по месту жительства, получает подтверждение о предоставлении вычета и передает это подтверждение, в бухгалтерию организации-работодателя.
Как уже было отмечено, в настоящей статье отмечены, с нашей точки зрения, наиболее значимые изменения по налогу на доходы физических лиц, вступившие с начала 2016 года.
Помимо приведенных изменений, в 2016 году вступили в силу иные новшества, в частности:
- увеличена с 10 до 25 человек численность физических лиц, получающих доход, при превышении которой налоговый агент обязан сдавать отчетность по НДФЛ в электронном виде;
- утверждена новая форма 2-НДФЛ;
- на один месяц увеличен срок для сообщения налоговому органу и налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ;
- изменился порядок исчисления и перечисления НДФЛ согласно которому с 2016 года налог исчисляется на дату фактического получения дохода, а не по итогам каждого месяца. При этом удержанный налог должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода;
- введена ответственность за представление недостоверных сведений в налоговые органы по НДФЛ;
- изменился порядок предоставления отчетности по НДФЛ за работников обособленного подразделения. С 2016 года отчитываться за таких работников необходимо по месту нахождения обособленного подразделения.